Налоговые и страховые льготы в связи с распространением коронавируса для стоматологий. Часть 2

Продолжаем цикл заметок, посвященных ключевым нововведениям, направленным на поддержку предпринимательства в связи с распространением коронавируса. Напомним, в предыдущей статье мы пришли к выводу, что преференции для малого и среднего бизнеса в части переноса сроков уплаты налогов, сборов и страховых взносов, которые были обещаны Президентом и так активно анонсируются СМИ, в сфере частной медицинской деятельности в лучшем случае распространяются только на стоматологические организации.

При этом, существует аргументированная юридическая позиция, согласно которой даже стоматологии не имеют права на отсрочку. Частично об этом мы уже рассказывали в предыдущей статье.

Время идет, а споры продолжаются. Между тем, срок уплаты страховых взносов за март 2020 года наступает уже 15 апреля. Кроме того, если стоматология находится на упрощенной системе налогообложения, то к 27 апреля необходимо принять решение об оплате авансового платежа по УСН за 1 квартал 2020 года.

Поэтому, в данной статье мы еще раз расставим все точки над «i» и разберем две позиции: «за» и «против» перенесения срока уплаты налогов, сборов и страховых платежей для стоматологов. Но сначала еще раз:

Какие льготы были предоставлены государством. Кратко и на «русском» языке

Во-первых, 2 апреля 2020 года Правительство РФ утвердило Постановление № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее – ПП РФ № 409), которым были утверждены две так называемые «меры поддержки»:

• а) Перенесены сроки уплаты некоторых налогов и страховых взносов для микропредприятий, которые вошли в Перечень организаций, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
• б) Утвержден упрощенный порядок предоставления субъектам малого и среднего предпринимательства отсрочек (рассрочек) по уплате налогов, сборов и страховых платежей. Данная мера также действует в отношении «пострадавших» организаций, однако только в том случае, если при этом их доход снизился более чем на 10%.

Прежде чем мы перейдём к анализу, уточним, что многие ошибочно называют перенос сроков уплаты налогов (пункт «а») отсрочкой (пункт «б»). Однако это разные меры поддержки. В частности, сроки уплаты переносятся автоматически, а для получения отсрочки (рассрочки) необходимо в индивидуальном порядке обращаться в ФНС. В данной статье мы разберем подробно первую меру поддержки. Порядок предоставления индивидуальных отсрочек (рассрочек) будет рассмотрен нами в отдельной статье.

Также еще раз напомним, что помимо вышеуказанных мер поддержки, Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ всем субъектам малого и среднего предпринимательства (то есть, любым медицинским организациям, которые входят в реестр МСП) уменьшены тарифы уплаты страховых взносов. Подробнее об этом мы писали в предыдущей статье.

Таким образом, меры поддержки, которые предоставлены малому и среднему бизнесу в части уплаты налогов и страховых взносов можно разделить условно на 3 группы:

На какой срок перенесена уплата налогов и страховых взносов

Ниже вы можете ознакомиться с табличкой переноса срока уплаты основных налогов, взносов и страховых платежей для микропредприятий в соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ № 409:

Обратите внимание, что в табличке указаны не все налоги. Для простоты восприятия, мы указали лишь основные платежи, которые выплачивают частные стоматологии на практике. Вместе с тем для организаций, которые вошли в перечень пострадавших отраслей (о нем поговорим подробно позже), также перенесены сроки уплаты следующих налогов:

• Налог на имущество организаций;
• Транспортный налог;
• Земельный налог;
• ЕНВД;
• ЕСХН;
• ПСН;
• Налог на прибыль организаций;
• Другие налоги и сборы.

При этом, для налогов, уплачиваемых налоговыми агентами, срок уплаты не перенесен. То есть, НДФЛ, который работодатель удерживает и перечисляет с зарплаты сотрудников, необходимо перечислить по старым правилам. В этой части никаких льгот не предусмотрено.

Также обратите внимание, что в табличке представлены только сроки непосредственно уплаты налогов и страховых взносов. При этом, срок подачи соответствующих деклараций может отличаться.

За более подробными разъяснениями по сроку уплаты конкретного налога, страхового платежа или подачи декларации вы можете в индивидуальном порядке обратиться на нашу электронную почту info@barrist.ru.

Теперь перейдем к самому главному.

Для кого перенесены сроки уплаты налогов и страховых взносов

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ № 409, сроки уплаты налогов и страховых взносов предоставляются организациям и индивидуальным предприятиям, которые:

1. Являются микропредприятием (проверить является ли ваша организация микропредприятием можно здесь);
2. Входят в Перечень организаций, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Основной вопрос, вокруг которого и длятся уже несколько дней споры, в том: входит ли стоматологическая практика в данный Перечень. Разберем две позиции: «за» и «против».

Позиция «ЗА» то, что для стоматологий перенесен срок уплаты налогов и страховых взносов

Многие считают, что соответствующий перечень, который дает право на получение «налоговых» мер поддержки, утвержден Постановлением Правительства от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (далее – Перечень № 434).

Данный вывод хоть и не в рамках официальных разъяснений, но все-таки подтверждает Федеральная налоговая служба на своем сайте. Скриншоты приводим ниже (при нажатии на скриншот он откроется в новом окне в увеличенном размере):

1. Скриншот сделан на странице: https://www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/
2. Скриншот сделан на странице: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/9719384/
3. Скриншот сделан на странице: https://www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/9725168/

Таким образом, налоговая, де-факто, пока придерживается позиции, что срок уплаты налогов переносится для организаций, на которых распространяется Перечень № 434.

Здесь необходимо уточнить, что на сегодняшний день в этот Перечень не входят медицинские организации. Однако с 21 апреля начинает действовать новая редакция Перечня № 434, согласно которой в список «пострадавших» отраслей экономики также войдет «стоматологическая практика» (код ЭКВЭД 2 86.23).

Таким образом, с 21 апреля микропредприятия, у которых основным видом деятельности является «стоматологическая практика» (86.23), смогут теоретически претендовать на перенос сроков уплаты налогов, сборов и страховых платежей. Особо выделяем слово «теоретически», так как еще раз повторим, что существует противоположная точка зрения.

Косвенно данный вывод подтверждает тот факт, что на сегодняшний день иных Перечней, которые могли бы быть использованы в целях ПП РФ № 409, не существует. Хотя срок уплаты некоторых налогов, на которые распространяется Постановление, уже наступил, а срок уплаты страховых взносов наступает в день публикации данной статьи (то есть 15 апреля). Следовательно, на практике пока, очевидно, используется именно ПП РФ № 434.

Позиция «ПРОТИВ» того, что для стоматологий перенесен срок уплаты налогов и страховых взносов

Как мы писали в предыдущей статье, де-юре, использовать Перечень № 434 для целей ПП РФ № 409 нельзя. Это следует из п. 2 Постановления Правительства, которым данный перечень утвержден. Напомним, в нем указано, что перечень используется в целях предоставления кредитных каникул. То есть, юридически это необходимо трактовать как то, что Перечень № 434 используется исключительно при рассмотрении вопросов, связанных с предоставлением кредитных каникул.

Таким образом, существует вероятность, что в дальнейшем Правительство утвердит еще один перечень, в который стоматологическая практика не войдет. В таком случае, если стоматология сейчас воспользуется переносом сроков уплаты налогов и страховых платежей на основании Перечня № 434, в дальнейшем ее могут привлечь к ответственности.

Так платить или не платить?

На данный момент все указывает на то, что ФНС пользуется именно перечнем № 434, в который стоматология войдет 21 апреля. Однако ничего не мешает налоговой службе отказаться от своей же позиции, тем более что она не оформлена никакими нормативными документами и даже не является официальным разъяснением. Насколько это вероятно? Сказать невозможно. Поэтому итоговое решение должен принять руководитель стоматологии с учетом описанных нами рисков и финансового положения самой организации (или ИП, если речь о частном стоматологе).

Также напомним, что срок уплаты страховых взносов за март наступает уже 15 апреля 2020 года. При этом, даже если предположить, что Перечень № 434 все-таки распространяется на вопросы предоставления налоговых и страховых преференций, необходимо помнить, что в действующей редакции Перечня стоматологической практики нет – она появится там только 21 апреля, когда вступит в силу Постановление Правительства от 10.04.2020 № 479. Соответственно, если вы примете решение не платить страховые взносы за март, существует гипотетическая вероятность, что за период 15-21 апреля вам будут начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Например, если вы должны выплатить на момент 15 апреля 150 000 рублей страховых взносов, за каждый день вам могут быть начислены пени в размере 31 рубль 25 копеек.

В заключение

В ближайшее время мы планируем направить официальный запрос в ФНС с просьбой разъяснить распространяются ли льготы, предусмотренный в ПП РФ № 409, на стоматологии. После получения ответа мы опубликуем его у нас на сайте. Чтобы не пропустить актуальную информацию, вы можете подписаться на нашу рассылку в соответствующей форме справа или оставьте заявку на нашу почту info@barrist.ru.

Также в ближайшее время мы планируем выпустить серию разборов: о порядке получения «индивидуальных» отсрочек (рассрочек) по уплате налогов, сборов и страховых платежей, а также о других государственных преференциях, которые потенциально могут распространяться на медицинские организации. Поэтому подписывайтесь на нашу рассылку и социальные сети, чтобы быть в курсе всех событий.